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税改后,修建业应注意的5个风险点

本文摘要:1、“甲供工程”进项税额抵扣的风险点修建业企业与发包方(以下简称甲方)签订工程施工条约,条约约定,甲方提供修建所需质料、设备与动力等,并抵减应付修建业企业的工程款。凭据《增值税暂行条例实施细则》划定,有偿指从购置方取得钱币、货物或者其他经济利益。 甲方用货物抵减应付工程款,属于取得其他经济利益,该行为是有偿销售,应盘算缴纳增值税。修建业企业取得相关扣税凭证,在一般计税时,其进项税额可抵扣。实务中,有的甲方对上述抵减工程款的“甲供材”未计征增值税,也未开具发票。

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1、“甲供工程”进项税额抵扣的风险点修建业企业与发包方(以下简称甲方)签订工程施工条约,条约约定,甲方提供修建所需质料、设备与动力等,并抵减应付修建业企业的工程款。凭据《增值税暂行条例实施细则》划定,有偿指从购置方取得钱币、货物或者其他经济利益。

甲方用货物抵减应付工程款,属于取得其他经济利益,该行为是有偿销售,应盘算缴纳增值税。修建业企业取得相关扣税凭证,在一般计税时,其进项税额可抵扣。实务中,有的甲方对上述抵减工程款的“甲供材”未计征增值税,也未开具发票。

修建业企业未取得进项税额,增值税额根据全额工程款计征。建议修建业企业应在条约中注明,要求取得抵减工程款的“甲供材”部门的增值税专用发票,以便抵扣进项税额。2、销售自产货物同时提供修建服务的风险点(国家税务总局通告2017年第11号)第一条划定,纳税人销售运动板房、机械设备、钢结构件等自产货物的同时提供修建、安装服务,不属于混淆销售,应划分核算货物和修建服务的销售额,划分适用差别的税率或者征收率。

凭据11号通告划定,修建业企业销售自产货物同时提供修建服务的,必须划分盘算自产货物和修建服务的增值税,而不能自行选择混淆销售,根据销售货物或者销售修建服务计征增值税。开具发票也必须离开货物和服务。而对于受票方来讲,取得根据混淆销售开具的发票,属于取得未根据划定开具的发票,不得作为正当的税收凭证举行核算。

实务中,有的甲方为多抵扣进项税额,要求修建业企业单独开具货物的发票,这既违反了11号通告的划定,又导致甲方取得的发票不切合划定,双方都市发生风险,此种情况需引起纳税人注意。3、取得分包方的自产货物差额征税风险点凭据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)划定,修建业企业总包方适用浅易计税的工程项目,可扣除支付的分包款后的余额为销售额计征增值税。如果分包方提供的是“包工包料”的工程服务,且其中的“料”是自产货物,凭据11号通告划定,分包方应划分计征货物和修建服务的增值税。

同时,应划分开具货物和服务发票。此时就发生了问题,总包方适用浅易计税的项目,取得分包方的货物发票,是否可抵减总包款差额计征增值税?对此,各地划定不尽一致,有地域税务机关认为货物发票可以差额征税,参照某市国税局的划定:适用浅易计税方法计税的试点纳税人,接受销售自产货物并同时提供修建服务企业开具的货物增值税发票,同时切合下列条件可以差额缴税。1)扣除分包款的凭证:开具货物(工程质料)的增值税发票中要注明修建服务发生地所在县(市、区)和项目名称。

2)总包方与分包方签订的条约中,有分包方提供工程质料的条款约定(包罗质料名称、数量及预算金额)。4、混淆销售货物增值税处置惩罚的风险点财税〔2016〕36号文件划定,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混淆销售。从事货物的生产、批发或者零售的单元和个体工商户的混淆销售行为,根据销售货物缴纳增值税;其他单元和个体工商户的混淆销售行为,根据销售服务缴纳增值税。修建业企业的混淆销售行为(上述销售自产货物情况除外),同时销售货物和修建服务的,应根据销售修建服务计征增值税,根据税率9%或者征收率3%计征增值税,而不能根据甲方的要求划分开具货物和服务发票。

同理,修建业企业总包方取得分包方发票的,应取得修建服务发票(上述销售自产情况除外),而不能要求分包方划分开具货物和修建服务发票,这属于取得不切合划定的发票。5、货物用于浅易计税项目进项税抵扣的风险点凭据财税〔2016〕36号文件划定,用于浅易计税方法计税项目、免征增值税项目、团体福利或者小我私家消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产,进项税额不得从销项税额中抵扣。

修建业企业可能存在多个项目,有的适用一般计税,有的选择浅易计税,采购的修建质料等货物,如果明确用于浅易计税项目的,其进项税额在采购当期不能抵扣;如果采购时不能明确是否用于浅易计税项目的货物,应在实际用途明确归属于浅易计税项目时转出其进项税额。


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